BlogulSpecialistului → Contabilitate si fiscalitate → Cum procedam cu subventiile?
Problema fiscala
Subventia este intotdeauna binevenita. Atentie insa la inregistrarea in contabilitate si la tratamentul fiscal!
In cadrul subventiilor se reflecta distinct:
Important!
Subventiile se recunosc drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.
1. Cum procedam din punct de vedere contabil
Subventiile se impart in:
- Impozitul pe profit
-TVA
- Impozitul pe Salarii/Venituri
- Procedurile Fiscale
a) Subventiile aferente activelor
Subventiile aferente activelor reprezinta subventii pentru acordarea carora principala conditie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau sa achizitioneze active imobilizate.
Subventiile pentru active se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat.
Venitul amanat se inregistreaza in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
Restituirea unei subventii referitoare la un activ se inregistreaza prin reducerea soldului venitului amanat cu suma rambursabila.
b) Subventii aferente veniturilor
Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.
Restituirea acestor subventii se efectueaza fie prin reducerea veniturilor amanate daca exista, fie, in lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. In masura in care suma rambursata depaseste venitul amanat sau daca nu exista un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrala restituita, se recunoaste imediat ca o cheltuiala.
2. Exemplu
a) Inregistrarea in contabilitate a subventiilor pentru investitii
Primim o subventie pentru achizitionarea unor echipamente in valoare de 100.000 lei, astfel:
– subventii guvernamentale – 90% – 90.000 lei;
– contributii proprii – 10% – 10.000 lei.
Achizitionam echipamentul la valoarea de 100.000 lei.
Amortizarea se calculeaza liniar.
Durata de folosinta a echipamentului este de 10 ani.
•Inregistrarea subventiei:
4451 = 131 90.000
„Subventii guvernamentale“ „Subventii
guvernamentale pentru investitii“
•Inregistrarea incasarii subventiei:
5121 = 4451 90.000
„Conturi la banci in lei“ „Subventii guvernamentale“
•Inregistrarea achizitionarii echipamentului:
2131 = 404 100.000
„Echipamente tehnologice“ „Furnizori de imobilizari“
•Inregistrarea achitarii furnizorului:
404 = 5121 100.000
„Furnizori de imobilizari“ „Conturi la banci in lei“
•Inregistrarea amortizarii lunare a echipamentului:
100.000 lei/10 ani/12 luni = 833,33 lei/luna
6811 = 2813 833,33
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalatiilor,
privind amortizarea imobilizarilor“ mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor“
•Inregistrarea venitului aferent subventiei:
833,33 x 90% = 750 lei
131 = 7584 750
„Subventii guvernamentale „Venituri din subventii
pentru investitii“ pentru investitii“
b) Inregistrarea in contabilitate a subventiilor aferente veniturilor
•Inregistrarea subventiilor pentru venituri, aferente perioadei:
445 = 741
„Subventii“ „ Venituri din subventii de
exploatare“
•Inregistrarea subventiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare:
445 = 472
„Subventii“ „Venituri inregistrate in avans“
Pe masura inregistrarii cheltuielilor in conturile din clasa 6, are loc reluarea la venituri a sumelor din contul 472 „Venituri inregistrate in avans“, astfel:
472 = 741
„Venituri inregistrate in avans“ „Venituri din subventii de
exploatare“
•Inregistrarea subventiilor de primit drept compensatii pentru pierderile inregistrate ca urmare a unor evenimente extraordinare:
445 = 771
„Subventii“ „Venituri din subventii pentru
evenimente extraordinare si
altele similare“
•Inregistrarea incasarii subventiilor:
5121 = 445
„Conturi la banci in lei“ „Subventii“
3. Cum procedam din punct de vedere fiscal
In cazul societatilor platitoare de impozit pe profit, veniturile din subventiile pentru investitii sunt impozabile, iar cheltuielile reprezentand amortizarea activelor sunt deductibile. De asemenea, si subventiile aferente veniturilor sunt impozabile la calculul profitului impozabil.
In cazul microintreprinderilor nici veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale si nici subventiile primite pentru finantarea investitiilor nu sunt cuprinse in baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor.
In ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata, deductibilitatea acesteia in momentul achizitiei unui bun nu are legatura cu sursa de finantare. De asemenea, in baza de impozitare a TVA din momentul livrarii unui bun sunt incluse si subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni.
Concluzie
In momentul in care ati primit subventii, deosebit de important este momentul includerii acestora in venituri. Fiscul urmareste modul de inregistrare in contabilitate a acestor sume, de acesta depinzand si modul de plata al impozitului pe profit aferent acestor sume.
Acte normative aplicabile:
Pct. 193 alin. (1) si (2), pct. 194 alin. (1), pct. 195-198 din Reglementari contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005
Art. 108 alin. (1) litera c) si art. 137 alin. (1) litera a) din Codul fiscal
