Stiri si analize economice

Cum procedam cu subventiile?



Problema fiscala


Subventia este intotdeauna binevenita. Atentie insa la inregistrarea in contabilitate si la tratamentul fiscal!

In cadrul subventiilor se reflecta distinct:

Important!

Subventiile se recunosc drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.

1. Cum procedam din punct de vedere contabil

Subventiile se impart in:

  • subventiile aferente activelor;
  • subventiile aferente veniturilor.

607 spete fiscal-contabile solutionate iti explica acum cele mai importante 4 "capitole" din Codul Fiscal:

- Impozitul pe profit
-TVA
- Impozitul pe Salarii/Venituri
- Procedurile Fiscale

a) Subventiile aferente activelor

Subventiile aferente activelor reprezinta subventii pentru acordarea carora principala conditie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau sa achizitioneze active imobilizate.

Subventiile pentru active se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat.

Venitul amanat se inregistreaza in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

Restituirea unei subventii referitoare la un activ se inregistreaza prin reducerea soldului venitului amanat cu suma rambursabila.

b) Subventii aferente veniturilor

Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.

Restituirea acestor subventii se efectueaza fie prin reducerea veniturilor amanate daca exista, fie, in lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. In masura in care suma rambursata depaseste venitul amanat sau daca nu exista un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrala restituita, se recunoaste imediat ca o cheltuiala.

2. Exemplu
a) Inregistrarea in contabilitate a subventiilor pentru investitii

Primim o subventie pentru achizitionarea unor echipamente in valoare de 100.000 lei, astfel:

– subventii guvernamentale – 90% – 90.000 lei;
– contributii proprii – 10% – 10.000 lei.

Achizitionam echipamentul la valoarea de 100.000 lei.

Amortizarea se calculeaza liniar.

Durata de folosinta a echipamentului este de 10 ani.

•Inregistrarea subventiei:

4451                                   =                                       131 90.000
„Subventii guvernamentale“                                      „Subventii
                                                                    guvernamentale pentru investitii“

•Inregistrarea incasarii subventiei:

5121                                   =                                      4451 90.000
„Conturi la banci in lei“                                    „Subventii guvernamentale“

•Inregistrarea achizitionarii echipamentului:

2131                                   =                                      404 100.000
„Echipamente tehnologice“                               „Furnizori de imobilizari“

•Inregistrarea achitarii furnizorului:

404                                    =                                      5121 100.000
„Furnizori de imobilizari“                                   „Conturi la banci in lei“

•Inregistrarea amortizarii lunare a echipamentului:

100.000 lei/10 ani/12 luni = 833,33 lei/luna

6811                                  =                                       2813 833,33
„Cheltuieli de exploatare                                   „Amortizarea instalatiilor,
privind amortizarea imobilizarilor“                     mijloacelor de transport, 
                                                                            animalelor si plantatiilor“

•Inregistrarea venitului aferent subventiei:

833,33 x 90% = 750 lei

131                                   =                                            7584 750
„Subventii guvernamentale                                   „Venituri din subventii
pentru investitii“                                                          pentru investitii“

b) Inregistrarea in contabilitate a subventiilor aferente veniturilor

•Inregistrarea subventiilor pentru venituri, aferente perioadei:

445                                    =                                                  741
„Subventii“ „                                                          Venituri din subventii de
                                                                                       exploatare“

•Inregistrarea subventiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare:

445                                    =                                                  472
„Subventii“                                                         „Venituri inregistrate in avans“

Pe masura inregistrarii cheltuielilor in conturile din clasa 6, are loc reluarea la venituri a sumelor din contul 472 „Venituri inregistrate in avans“, astfel:

472                                    =                                                  741
„Venituri inregistrate in avans“                            „Venituri din subventii de
                                                                                         exploatare“

•Inregistrarea subventiilor de primit drept compensatii pentru pierderile inregistrate ca urmare a unor evenimente extraordinare:

445                                    =                                                  771
„Subventii“                                                      „Venituri din subventii pentru
                                                                           evenimente extraordinare si
                                                                                    altele similare“

•Inregistrarea incasarii subventiilor:

5121                                  =                                                  445
„Conturi la banci in lei“                                                 „Subventii“

3. Cum procedam din punct de vedere fiscal

In cazul societatilor platitoare de impozit pe profit, veniturile din subventiile pentru investitii sunt impozabile, iar cheltuielile reprezentand amortizarea activelor sunt deductibile. De asemenea, si subventiile aferente veniturilor sunt impozabile la calculul profitului impozabil.

In cazul microintreprinderilor nici veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale si nici subventiile primite pentru finantarea investitiilor nu sunt cuprinse in baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor.

In ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata, deductibilitatea acesteia in momentul achizitiei unui bun nu are legatura cu sursa de finantare. De asemenea, in baza de impozitare a TVA din momentul livrarii unui bun sunt incluse si subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni.

Concluzie
In momentul in care ati primit subventii, deosebit de important este momentul includerii acestora in venituri. Fiscul urmareste modul de inregistrare in contabilitate a acestor sume, de acesta depinzand si modul de plata al impozitului pe profit aferent acestor sume.

Acte normative aplicabile:
Pct. 193 alin. (1) si (2), pct. 194 alin. (1), pct. 195-198 din Reglementari contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005
Art. 108 alin. (1) litera c) si art. 137 alin. (1) litera a) din Codul fiscal



Tags: subventiiimprumutvenituricodul fiscalcontabilitate


Ti-a placut acest articol?

Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!

Votati articolul

Cum procedam cu subventiile?
Rating:
Nota: 5 din 1 voturi

Articole conexe

Diferente de pret. Utilizare cont 348

Analizam mai jos cazul unei societati care produce produse finite inregistrate la pret de vanzare prin 345 = 711,  dand ca exemplu suma de 10...
Contabilitate si fiscalitate
Citeste mai departe

Atentie: Declaratia 200 nu se depune de catre persoanele care...

de Www.contabilul.ro
Contribuabilii care, in anul 2011, au realizat venituri din: activitati independente, cedarea folosintei bunurilor; activitati agricole pentru care...
Contabilitate si fiscalitate
Citeste mai departe

Se modifica legea contabilitatii! A fost aprobata Ordonanta nr. 37

In Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 181/21.III.2012, a fost publicata Legea privind aprobarea Ordonantei de urgenta a...
Contabilitate si fiscalitate
Citeste mai departe

Atentie la tratamentul contabil corect cand se constata plus la inventariere!

Incheierea procesului de inventariere poate sa aduca (si, de cele mai multe ori, chiar aduce) unele suprize. In acest domeniu stim deja ca...
Contabilitate si fiscalitate
Citeste mai departe

1ComentariiAdauga comentariul tau

1
Istrate Adriana 21-Mai-2009
Am o plantatie de vita de vie si am primit subventie de la APIA pentru cheltuielile de dezvoltare ale acesteia si nu stiu cum sa fac inregistrare acesteia.
+

Adauga propriul comentariu aici



Atentie! Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!

Citeste Raportul Special GRATUIT
Afacere de succes in 2015
Afaceri de succes analizate si explicate de specialistii nostri

Adauga adresa de email si vei primi GRATUIT raportul special

Afacere de succes in 2015 - 20 de sfaturi si trucuri